個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)明確

　　2022年前年終獎可單獨(dú)繳納個稅

　　財(cái)政部和稅務(wù)總局最新發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，明確居民個人于2021年12月31日前取得的年終獎不計(jì)入當(dāng)年綜合所得，并可單獨(dú)作為一個月工資薪金所得計(jì)算繳納個稅。

　　2022年前的年終獎可不計(jì)入綜合所得

　　《通知》第一條就確定了年終獎的調(diào)整政策：以2021年12月31日為界，逐步計(jì)入綜合所得。居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，并可單獨(dú)作為一個月工資薪金所得計(jì)算納稅。也就是說，居民個人在2021年12月31日之前從單位取得的年終獎，可以繼續(xù)享受個稅優(yōu)惠。2022年1月1日后，這筆收入就必須計(jì)入當(dāng)年綜合所得并在次年辦理匯算清繳了。

　　中央企業(yè)負(fù)責(zé)人在2021年12月31日前取得的年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入(即績效薪金的40%)和任期獎勵，也不并入當(dāng)年綜合所得，并可單獨(dú)作為一個月工資薪金所得計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的政策另行明確。

　　按年領(lǐng)取的年金按綜合所得稅率納稅

　　《通知》明確：個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。不過，雖然這部分年金不用并入綜合所得，但不同于現(xiàn)行優(yōu)惠政策中全部按月計(jì)證個稅的方法，自明年1月起，領(lǐng)取方式不同，適用的個稅稅率也不同。其中，按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，同樣適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　居民個人在2021年12月31日前取得的股權(quán)激勵收入，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。其中，居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并后計(jì)稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

　　解除勞動關(guān)系的一次性補(bǔ)償部分免稅

　　對于個人與用人單位解除勞動關(guān)系時取得的包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)在內(nèi)的一次性補(bǔ)償收入，《通知》明確，一次性補(bǔ)償收入中在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

　　保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　算賬

　　5萬元年終獎納稅4790元

　　2021年年底前取得的年終獎怎么計(jì)算個稅？《通知》明確，全年一次性獎金收入的應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)，其中，適用稅率和速算扣除數(shù)以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額對照月度稅率表后確定。記者注意到，和現(xiàn)行的年終獎個稅優(yōu)惠略有不同，計(jì)算方法不再區(qū)分居民個人的月收入是否低于“起征點(diǎn)”。

　　以職工A先生舉例，假設(shè)A先生于2019年2月取得了2018年度的年終獎5萬元，按照最新的計(jì)算方法，這筆獎金應(yīng)繳納的個稅為：50000×10%-210=4790元，扣完稅后拿到手的獎金為45210元。

　　3.6萬和14.4萬是“臨界點(diǎn)”

　　記者根據(jù)月度稅率表推算，年終獎在3.6萬以下時，適用3%的稅率；超過3.6萬但在14.4萬之間時，適用10%的稅率；超過14.4萬時，才適用20%甚至更高的稅率。這也意味著，3.6萬和14.4萬是年終獎的“臨界點(diǎn)”，在這些“臨界點(diǎn)”，會發(fā)生“年終獎多發(fā)一元，到手收入少千元”的現(xiàn)象。

　　假設(shè)職工B于2019年2月領(lǐng)取了年終獎3.6萬，這筆獎金應(yīng)繳納的個稅為：36000×3%-0=1080元，職工B拿到手的獎金為34920元；同單位的職工C也領(lǐng)取了一筆年終獎，獎金額為36001元，則這筆獎金應(yīng)繳納的個稅為：36001×10%-210=3390.1元，職工B拿到手的獎金為32610.9元。兩個人相差了2309.1元。本報記者 趙瑩瑩 J201（北京晚報）